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企业预 收账款的纳税义务发生时间应如何确定

在日常工作中,有些纳 税人对预收账款的纳税义务发生时间弄不明白,由此带 来一定的涉税风险。那么,企业预 收账款的纳税义务发生时间,究竟应如何确定?本文区 分税种梳理相关税法规定,供纳税人参考。

增值税

增值税 暂行条例实施细则第三十八条规定,采取预 收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产 销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到 预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

《财政部、国家税 务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013106号)规定,纳税人 提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税 义务发生时间为收到预收款的当天。

因此,预收账 款的增值税纳税义务发生时间,可分为3种:

1.生产销 售生产工期未超过12个月的货物,其纳税 义务发生时间为货物发出的当天;

2.生产销 售生产工期超过12个月的货物,其纳税义务发生时间为收到 预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

3.对于纳税人 提供有形动产租赁服务来说,其纳税 义务发生时间为收到预收款的当天。

消费税

消费税 暂行条例实施细则第八条规定,纳税人 销售应税消费品,采取预 收货款结算方式的,其消费 税纳税义务发生时间,为发出 应税消费品的当天。

《财政部、国家税 务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》(财税〔199495号)规定,纳税人销售金银首饰,其纳税 义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天;用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等 方面的金银首饰,其纳税 义务发生时间为移送的当天;带料加工、翻新改制的金银首饰,其纳税 义务发生时间为受托方交货的当天。

因此,预收账 款的消费税纳税义务发生时间,应区分 金银首饰和非金银首饰纳税人进行确定:

1.对于销 售金银首饰的纳税人,其纳税 义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天;

2.对于非 销售金银首饰的纳税人,其纳税义务发生时间为发出 应税消费品的当天。

营业税

营业税 暂行条例实施细则第二十五条规定,纳税人 转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税 义务发生时间为收到预收款的当天;纳税人 提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税 义务发生时间为收到预收款的当天。

因此,预收账 款的营业税纳税义务发生时间,不论是 转让土地使用权或者销售不动产,还是提 供建筑业或者租赁业劳务,均为收 到预收款的当天。

企业所得税

企业所 得税的纳税义务发生时间取决于税法对收入的确认。《国家税 务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008875号)规定,在满足 收入确认的条件下,销售商 品采取预收款方式的,在发出 商品时确认收入。企业在各个纳税期末,提供劳 务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。

因此,实行预收账款,对于企 业所得税纳税人来说,其收入 确认时间大致可分为2类:

1.销售货物,以发出 商品时间为纳税人确认收入时间;

2.提供劳务,如果不跨纳税期,纳税人 确认收入时间为提供劳务终了时;如果跨纳税期,一般采用完工进度(完工百分比)法确认劳务收入。

 


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